一、信托业务会计核算的特点3

三、信托资产运用的核算

　　（一）信托资产运用的内容

　　《金融企业会计制度》第一百五十九条规定，信托资产运用分为短期信托资产运用、长期信托资产运用。

　　短期信托资产运用是指不超过一年的信托资产运用，包括信托货币资金、拆出信托资金、短期信托贷款、短期信托投资、信托财产等。

　　长期信托资产运用是指一年期以上的资金运用，包括长期信托贷款、长期信托投资、信托租凭财产等。

　　（二）信托资金运用的会计核算

　　1.信托贷款

　　信托贷款包括长期信托贷款和短期信托贷款。短期信托贷款是指期限不超过一年的信托贷款；长期信托贷款是指一年期以上的信托贷款。

　　发放信托贷款时，首先要由借款人提出申请，信托投资公司对借款理由、项目及还款能力等进行审查，对符合贷款原则、条件的，与借款人签订贷款合同，并由借款人填写借款单据提交信托投资公司办理贷款发放手续。

　　信托投资公司将发放的贷款通过开户银行转入借款人存款账户，其会计分录为，借记“长期信托贷款”、“短期信托贷款”科目，贷记“信托货币资金”科目。

　　收到借款人支付的利息时，借记“信托货币资金”等科目，贷记“信托贷款利息收入”科目。

　　贷款到期时，信托投资公司收回贷款，借记“信托货币资金”科目，贷记“长期信托贷款”、“短期信托贷款”科目。

　　信托贷款应按借款人进行明细核算。

　　2.信托投资

　　信托投资包括短期信托投资和长期信托投资。短期信托投资指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的信托投资，包括股票、债券、基金等。长期信托投资是指短期信托投资外的信托投资，包括股权投资、债权投资等。

　　信托投资公司发生信托投资时，按实际支付的款项和相关费用金额，借记“长期信托投资”、“短期信托投资”等有关资产科目，贷记“信托货币资金”科目。

　　信托投资公司收到股息、债券利息时，借记“信托货币资金”等科目，贷记“信托投资债券利息收入”、“信托投资股利收入”等科目。

　　信托投资公司出售信托投资时，按所收回的资金借记“信托货币资金”科目，按信托投资账面价值，贷记“长期信托投资”、“短期信托投资”等科目，其差额记“信托投资股票差价收入”、“信托投资债券差价收入”账户，获得信托投资收益记入贷方，发生信托投资损失记入借方。

　　3.信托租赁财产

　　信托投资公司发生信托租赁业务时，借记“信托租赁财产”科目，贷记“信托财产”科目。

　　取得租金收入时，借记“信托货币资金”等科目，贷记“信托租赁收入”科目。

　　信托租赁业务终止时，借记“信托财产”科目，贷记“信托租赁财产”科目。

　　信托租赁财产应按租赁财产和承租人进行明细核算。

　　4.拆出信托资金

　　信托投资公司拆出信托资金时，借记“拆出信托资金”科目，贷记“信托货币资金”科目。

　　收到的资金拆出利息，借记“信托货币资金”科目，贷记“拆出信托资金利息收入”科目。

　　收回拆出信托资金时，借记“信托货币资金”科目，贷记“拆出信托资金”科目。

　　拆出信托资金应按拆入单位进行明细核算。

　　四、信托损益的核算

　　（一）信托收入的核算

　　信托收入包括信托投资股票差价收入、信托投资债券差价收入、信托投资债券利息收入、信托投资股利收入、信托贷款利息收入、拆出信托资金利息收入、信托租凭收入等。信托投资公司发生信托收入时，借记“信托货币资金”等科目，贷记“信托收入”科目。

　　信托收入应按委托人和收入类别（信托投资股票差价收入、信托投资债券差价收入、信托投资债券利息收入、信托投资股利收入、信托贷款利息收入、拆出信托资金利息收入、信托租凭收入等）进行明细核算。

　　（二）信托费用的核算

　　《金融企业会计制度》第一百六十条规定，“因办理某项信托业务而发生的费用，可直接归集于该项信托资产的，由该项信托资产承担；不能直接归集于该项信托资产的，由信托投资公司承担”。

　　发生的由信托资产承担的费用，借记“信托费用”科目，贷记“信托货币资金”等科目。

　　信托费用应按委托人和信托费用类别等进行明细核算。

　　（三）信托损益的结转

　　期末，信托收入和信托费用转入信托损益科目，会计分录为：借记“信托收入”科目，贷记“信托损益”科目；借记“信托损益”科目，贷记“信托费用”科目。

　　《金融企业会计制度》第一百六十一条规定，“信托业务产生的收益，在未给受益人和受托人分配之前，应在待分配信托收益中核算”。因此，期末，信托投资公司应将信托收益结转为待分配信托业务收益，其会计分录为，借记“信托收益”科目，贷记“待分配信托收益”科目。

　　（四）信托业务赔偿

　　《金融企业会计制度》第一百六下三条规定，在从事信托业务时，有下列情况使受益人或公司受到损失的，按以下方式处理：

　　1.属于信托公司违反信托目的，违背管理职责、管理信托事务不当造成信托资产损失的，以信托赔偿准备金赔偿。信托投资公司本身会计处理为，借记“信托赔偿准备金”科目，贷记“银行存款”等科目。信托业务会计处理为，借记“信托货币资金”等科目，贷记“信托收入”等科目。

　　2.属于委托人自身原因导致对其信托资产司法查封、冻结，且须以其信托资产对第三人补偿的，仅能以其信托资产（扣除原约定费用和对未到期信托资产进行处置的违约金及相关费用后的资产）为限。